Aportacion de socios para compensar perdidas

Reglas de ordenación de la limitación de las pérdidas de la sociedad

El artículo 704(d) del Código establece, en general, que la parte distributiva de las pérdidas de la sociedad (incluidas las pérdidas de capital) de un socio sólo se permite en la medida de la base ajustada de la participación de dicho socio en la sociedad (base externa) al final del año de la sociedad en el que se produjo dicha pérdida.    Si, en un ejercicio fiscal determinado, la participación de un socio en las pérdidas de la sociedad supera su base externa, las pérdidas se autorizan en la medida de la base y cualquier importe excedente se traslada para su utilización en el siguiente ejercicio fiscal en el que el socio disponga de base externa.    Salvo en lo que respecta a las deducciones relacionadas con las aportaciones benéficas y los impuestos extranjeros, la legislación actual y la anterior son idénticas.

Jen y Dave son socios a partes iguales en la sociedad JD.    Al final del ejercicio fiscal de la sociedad, pero antes de tener en cuenta las partidas de ingresos y pérdidas de la sociedad, Jen y Dave tienen cada uno una base de 50 dólares en la sociedad JD.    En el ejercicio fiscal, la sociedad JD tiene 20 dólares de ingresos imponibles no declarados por separado y una pérdida de capital a largo plazo de 150 dólares.

Reglas de pérdidas de la sociedad

El propósito fundamental de la base externa es contabilizar la inversión de un socio en la sociedad después de impuestos. La base externa determina la cantidad que un socio puede retirar o deducir de una sociedad a efectos fiscales sin reconocer una ganancia adicional o sin estar limitado en el flujo permisible de las pérdidas de la sociedad. Debido al esquema de tributación en un solo nivel del subcapítulo K, en el que los socios, y no la sociedad, tributan por las transacciones a nivel de la sociedad, se necesita un método para contabilizar (1) las aportaciones y distribuciones de cada socio; (2) la asignación de beneficios y pérdidas; y (3) el coste de adquisición de su participación en la sociedad (que no sea por aportación). Las reglas de cálculo de la base hacen un seguimiento de la base del socio (es decir, su base de coste o inversión después de impuestos en la sociedad). La base calculada determina el impacto fiscal de ciertas transacciones (por ejemplo, si un socio recibe una distribución superior a su inversión acumulada en la sociedad).

Traslado de pérdidas de la sociedad

Al constituir una sociedad, los socios realizarán aportaciones de capital iniciales y podrán realizar aportaciones adicionales en función de las operaciones de la sociedad y del acuerdo de asociación.    Las aportaciones de capital más comunes pueden incluir dinero en efectivo, bienes (vehículos, equipos, ordenadores, etc.) y, a veces, servicios.

John R. McGuire es abogado de impuestos y de negocios en The McGuire Law Firm.    The McGuire Law Firm representa y asesora a sus clientes en asuntos fiscales, desde deudas con el IRS y auditorías fiscales, hasta la planificación fiscal general y las implicaciones fiscales de ciertas transacciones.    Además, el bufete representa a pequeñas y medianas empresas en sus asuntos contractuales, así como en la formación y venta de empresas o intereses comerciales.    Además de su título de abogado, John tiene un título avanzado en fiscalidad conocido como LL.M. El bufete McGuire LAw Firm ofrece una consulta gratuita con un abogado fiscal.

Limitación de pérdidas 704(d)

Si es socio de una empresa, es posible que se haya encontrado con una situación que le haya hecho reflexionar. En un año determinado, es posible que tenga que tributar por más ingresos de la sociedad de los que se distribuyeron a usted desde la sociedad en la que es socio.

¿A qué se debe esto? La respuesta está en la forma en que las sociedades y los socios tributan. A diferencia de las sociedades regulares, las sociedades colectivas no están sujetas al impuesto sobre la renta. En cambio, cada socio tributa por las ganancias de la sociedad, independientemente de que se distribuyan o no. Del mismo modo, si una sociedad tiene pérdidas, éstas se trasladan a los socios. (Sin embargo, diversas normas pueden impedir que un socio utilice actualmente su parte de la pérdida de la sociedad para compensar otros ingresos).

Aunque una sociedad colectiva no está sujeta al impuesto sobre la renta, se trata como una entidad independiente a efectos de determinar sus ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos. Ello permite repercutir a los socios la parte que les corresponde de estos elementos.

Una sociedad colectiva debe presentar una declaración informativa, que es el formulario 1065 del IRS. En el Anexo K del Formulario 1065, la sociedad colectiva identifica por separado los ingresos, las deducciones, los créditos y otras partidas. Esto es así para que cada socio pueda tratar adecuadamente las partidas que están sujetas a límites u otras normas que podrían afectar a su tratamiento correcto a nivel del socio. Algunos ejemplos de estos elementos son las ganancias y pérdidas de capital, los gastos de intereses sobre deudas de inversión y las contribuciones benéficas. Cada socio recibe un Anexo K-1 que muestra su parte de los elementos de la sociedad.