Rendimientos del capital inmobiliario en entidades en régimen de atribución de rentas

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Los impuestos españoles pueden recaudarse a nivel nacional (estatal), regional (autonómico) o local (ayuntamientos o autoridades municipales).    Además, los impuestos españoles pueden desglosarse en tres grupos: impuestos, tasas y contribuciones especiales.    En cualquier caso, y como visión general, los derechos y las contribuciones especiales se activan a cambio de un servicio o prestación pública, como la tasa de aparcamiento o la tasa de basuras.

Desde el punto de vista de la fiscalidad directa, existen otros impuestos aplicables, como el impuesto sobre bienes inmuebles y el impuesto sobre actividades económicas, y otros que sólo se aplican a las personas físicas, como el impuesto sobre sucesiones y donaciones y el impuesto sobre el patrimonio.

En cuanto a la fiscalidad indirecta, en España son aplicables el impuesto sobre el valor añadido (IVA) y el impuesto sobre transmisiones patrimoniales.    El IVA se regula de acuerdo con las normas de la UE en virtud de la Directiva del IVA.    El IVA no es aplicable en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, que no se consideran territorios españoles desde el punto de vista del IVA.    En su lugar, estas regiones aplican sus impuestos específicos sobre las ventas.    La mayoría de los aspectos del impuesto sobre transmisiones, incluidos los tipos, las deducciones y las formalidades a la hora de presentar las declaraciones de impuestos, están determinados por las leyes fiscales regionales.

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Una pregunta habitual que surge al preparar la declaración de la herencia o del fideicomiso es: ¿se pueden distribuir las plusvalías al beneficiario? La mayoría de las veces, la respuesta es no, las plusvalías permanecen en el fideicomiso y se gravan a nivel de éste. En muchos casos, ésta es la respuesta correcta. Sin embargo, consideremos tres excepciones a esta regla general.

Para que un elemento de la renta pueda ser distribuido al beneficiario, debe incluirse como parte de la renta neta distribuible (DNI). El RND actúa como límite de la cantidad que un fideicomiso o una sucesión puede tomar como deducción de la distribución y como límite de la cantidad de ingresos que el beneficiario está obligado a contabilizar en su declaración de la renta personal. ¿Cómo se calcula exactamente el DNI? Según el artículo 643(a), la fórmula general para el DNI es:

Como se ha indicado anteriormente, las ganancias de capital se asignan normalmente al capital del fideicomiso y, por lo tanto, se gravan al patrimonio o al fideicomiso. Los fideicomisos y las herencias, en general, pueden dar lugar a impuestos más elevados sobre las plusvalías que si las mismas plusvalías se gravaran a nivel individual. Por ello, para ayudar a ahorrar impuestos, a continuación se ofrece más información sobre las tres excepciones en las que las plusvalías pueden incluirse en el DNI y distribuirse al beneficiario.

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La residencia es el factor decisivo para determinar el alcance de la responsabilidad del impuesto sobre la renta de las personas físicas en Suecia. La nacionalidad no es relevante, pero es un factor entre otros para determinar si una persona tiene una conexión esencial con Suecia. El concepto de domicilio en el sentido anglosajón no tiene equivalente en la fiscalidad sueca.

Mientras que las personas físicas residentes en Suecia están sujetas al impuesto sobre la renta en todo el mundo (con algunas excepciones en lo que respecta a las rentas del trabajo en el extranjero), los no residentes están sujetos al impuesto sobre la renta por las rentas obtenidas en Suecia.

Los no residentes están sujetos a una retención final del 25 por ciento sobre las rentas del trabajo. Si la estancia en Suecia está prevista para un periodo superior a seis meses consecutivos, la persona será considerada residente y se aplicarán, por lo general, los tipos impositivos normales para los residentes.

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Principalmente, existen dos tipos de situaciones en las que los no residentes pueden tributar en España en relación con las sociedades de personas: (i) los no residentes que son miembros de una sociedad española; o (ii) las entidades empresariales extranjeras que, cumpliendo ciertas condiciones, pueden ser consideradas como una sociedad a efectos fiscales españoles y tanto la sociedad extranjera como sus miembros pueden estar sujetos a impuestos en España si tienen algún tipo de intereses en España.

Además, como se ha indicado anteriormente, la legislación española sobre NRIT distingue entre entidades comerciales de flujo no residentes con presencia en España y entidades comerciales de flujo no residentes sin esa presencia.

Si la entidad española/no residente desarrolla una actividad empresarial en España, sus socios no residentes operan en España a través de un EP. Esto significa que las rentas generadas por la entidad tributan directamente a nivel de la entidad. Los mecanismos utilizados para gravar estas entidades son similares a los utilizados para gravar a los contribuyentes no residentes con un EP en España, aunque también se aplican otras normas.