Modelo de convenio de la ocde

comentario del modelo de la ocde

Dos decisiones recientes del Tribunal Supremo Administrativo francés y del Tribunal de Apelación de Ámsterdam ponen de relieve esta cuestión. Como demuestran estas decisiones, los tribunales deberían tener en cuenta que un convenio de doble imposición es, ante todo, un acuerdo entre dos Estados, y que el papel de los tribunales es aplicar el convenio de forma coherente con las intenciones iniciales de ambas partes contratantes. Sólo esto debería impedir el uso ilimitado y automático de los comentarios posteriores de la OCDE.

«Ni que decir tiene que las enmiendas a los artículos del Convenio Modelo y los cambios en los Comentarios que son consecuencia directa de estas enmiendas no son relevantes para la interpretación o aplicación de los convenios previamente celebrados cuando las disposiciones de dichos convenios son diferentes en cuanto al fondo de los artículos enmendados (véase, por ejemplo, el apartado 4 del Comentario al artículo 5). Sin embargo, otros cambios o adiciones a los Comentarios son normalmente aplicables a la interpretación y aplicación de los convenios celebrados antes de la adopción de estos cambios, porque reflejan el consenso de los países miembros de la OCDE en cuanto a la correcta interpretación de las disposiciones existentes y su aplicación a situaciones concretas».

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El 29 de marzo de 2021, el Comité de Asuntos Fiscales de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) publicó como documento de consulta pública (pdf) un proyecto de discusión que propone cambios en los Comentarios al Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE (Modelo OCDE). El documento contiene las recomendaciones sobre la interpretación y aplicación del artículo 9 (Empresas Asociadas) y otros artículos conexos del Modelo de la OCDE, formuladas por el Grupo de Trabajo 1 (el subgrupo del Comité de Asuntos Fiscales (CFA) de la OCDE encargado de los trabajos sobre el Modelo) en consulta con el Grupo de Trabajo 6 (el subgrupo del CFA de la OCDE encargado de los trabajos sobre la fiscalidad de las empresas multinacionales, incluidas las cuestiones relativas a los precios de transferencia) y el Foro sobre el Procedimiento de Acuerdo Mutuo (MAP).

El documento de consulta indica que el CFA ha examinado varias cuestiones relacionadas con la interpretación del artículo 9 del Modelo de la OCDE. En esencia, los cambios propuestos especificarían que las condiciones para la deducibilidad de los gastos son una cuestión que debe determinar la legislación nacional. En virtud de las modificaciones propuestas, si las normas de derecho interno dan lugar a que se deduzcan menos gastos que el importe de plena competencia, no se considerará que esto provoca una doble imposición económica del tipo que las disposiciones del Modelo de la OCDE pretenden eliminar y no habrá obligación para el otro Estado contratante de realizar los ajustes correspondientes en virtud del artículo 9 del Modelo de la OCDE en estas circunstancias. Los cambios propuestos significarían que las limitaciones de la legislación nacional a la deducibilidad de los gastos, incluso si dichas limitaciones se aplican exclusivamente a las operaciones controladas y no a las operaciones similares no controladas, no se considerarían causantes de una doble imposición económica que estaría sujeta a la desgravación en virtud del artículo 9 del Modelo de la OCDE.

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Art. 12 (1) «Los cánones originados en un Estado Contratante y que sean propiedad de un residente del otro Estado Contratante serán imponibles únicamente en ese otro Estado.» – Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE, 2017.

Esto significa que los derechos de imposición exclusivos se otorgan al país en el que reside el propietario de los cánones (a menos que exista un establecimiento permanente al que puedan atribuirse los cánones, en el Estado en el que surgen). Por lo general, el propietario de los cánones se encuentra en un país desarrollado en el que se dispone de suficientes recursos financieros e infraestructura tecnológica para que los equipos de investigación y desarrollo creen el objeto de los cánones. En efecto, esto hace que sean los países en desarrollo los que más a menudo se vean despojados de sus derechos fiscales.

En este caso, la atribución exclusiva de los derechos de imposición hace innecesaria la definición del término «surgido en». Además, la referencia a la «propiedad efectiva» adquiere un significado diferente al de las recomendaciones del Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI). Para este artículo, así como para los artículos 10 (dividendos) y 11 (intereses), el beneficiario efectivo es la parte que tiene el derecho ilimitado de uso y disfrute de los dividendos, intereses o cánones[2] Esta definición general podría permitir que los cánones se atribuyeran a la jurisdicción donde se encuentra la sede de la empresa (dado que la sede es la responsable de decidir qué hacer con los pagos que recibe la empresa).

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Pris: 1070 SEK exkl. moms El Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE proporciona la base para la negociación e interpretación de más de 3.000 tratados fiscales que conforman una red que coordina los sistemas de impuestos sobre la renta y de sociedades de la mayoría de los países con el objetivo de eliminar las barreras fiscales al comercio y la inversión transfronterizos.

Esta publicación es la novena edición de la versión resumida del Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE. Esta versión abreviada contiene el texto completo del Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y el Patrimonio, tal y como fue aceptado el 15 de julio de 2014, pero sin las notas históricas, la lista detallada de convenios entre los países miembros de la OCDE y los informes de referencia que se incluyen en la versión completa, que aparecerá próximamente.